| Natură | Impozit indirect |
|---|---|
| Acronim | TVA |
| O parte din | TVA în Uniunea Europeană |
| Teritoriu | Franţa |
| Data implementarii | 10 aprilie 1954 |
| Înlocuiește | Taxa de producție ( d ) |
| Beneficiar | Bugetul de stat francez , Fondul național de asigurări sociale de sănătate |
| Rețete | 151 940 000 000 euro (2014) |
| Text de referință | Codul fiscal general (256), Codul securității sociale (L241-2) |
Taxa pe valoarea adăugată sau TVA este un impozit indirect pe consum inventat de către înalțul funcționar Maurice Lauré și instituit de legea10 aprilie 1954. A fost apoi pus în aplicare în multe țări, în special în statele membre ale Uniunii Europene , ceea ce duce apoi la discuții despre TVA în Uniunea Europeană . Mult înapoi în cofrele statului , celălalt înapoi în cofrele Uniunii Europene de când a șasea directivă a intrat în vigoare în 1978 .
În Franța , domeniul de aplicare a TVA este definit în două moduri: pe de o parte, prin tranzacțiile supuse TVA-ului și, pe de altă parte, prin regulile de teritorialitate.
TVA este de departe cel mai important venit fiscal din Franța, reprezentând jumătate din impozitul. Reprezintă o resursă de aproximativ trei ori mai mare decât impozitul pe venit. În 2013, veniturile din TVA s-au ridicat la 141,2 miliarde de euro dintr-un venit fiscal total de 298,6 miliarde de euro.
Este un impozit instituit în principiu în Franța prin legea legii din 10 aprilie 1954la instigarea lui Maurice Lauré , înalt funcționar al Direcției Generale Impozite : a propus eliminarea dezavantajelor legate de diferite impozite pe consum. Acestea - fie că este vorba de impozitul pe prețul de vânzare plătit de consumatori sau de impozitul pe cifra de afaceri plătit de companii - sunt într-adevăr foarte criticate pentru așa-numitele lor efecte de „cascadă”. Prin urmare, Maurice Lauré propune înlocuirea acestora cu un impozit mai modern, cu un singur scop: TVA.
Baza pentru aceasta este prin construcție mai rațională, deoarece fiecare etapă a lanțului de producție-consum este impozitată numai pe „singura valoare adăugată constituită în această etapă”, de unde și importanța deducerilor, adică TVA la intrare plătită. În fiecare etapă a procesului, numai valoarea adăugată trebuie impozitată în cele din urmă.
Această taxă modernă este implementată doar timid, la început este doar o taxă pe producția de bunuri cu un sistem embrionar de deducere. A fost nevoie de șocul politic din 1958 pentru ca acesta să fie aplicat treptat tuturor bunurilor și serviciilor. Putem dat data finalizării acestui impozit sofisticat pe consum până în 1967. În străinătate, a făcut rapid turul lumii și a fost adoptat de multe țări, în special din Uniunea Europeană.
Franța are o rată medie a TVA în 2015 mai mică decât cea a Uniunii Europene. Aplicarea TVA se caracterizează prin complexitatea sa (în realitate „nu mai puțin de 10 cote diferite de TVA și 150 de măsuri derogatorii”) denunțată de Curtea de Conturi .
În martie 2012, o lege a finanțelor prezentată de guvernul François Fillon mărește cota standard de TVA de la 19,6% la 21,2% la1 st octombrie 2012, în același timp cu o reducere a contribuțiilor sociale („ TVA socială ”). După alegerile prezidențiale din același an , o lege a finanțelor prezentată de guvernul Jean-Marc Ayrault a anulat această creștere. Câteva luni mai târziu, după prezentarea raportului privind competitivitatea franceză și punerea în aplicare a creditului fiscal pentru competitivitate și ocuparea forței de muncă (CICE), o lege a finanțelor a majorat cota standard de TVA de la 19, 6% la 20% la1 st ianuarie 2014.
Iată un tabel sumar referitor la istoricul diferitelor cote de TVA în Franța continentală:
| 1968 | 1969 | 1970 | 1972 | 1977 | 1982 | 1988 | 1989 | 1990 | 1992 | 1995 | 2000 | 2012 | 2014 | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Tarif special (sau super redus) | Nici unul | 5.5 | 5.5 | 2.1 | 2.1 | 2.1 | 2.1 | 2.1 | 2.1 | 2.1 | ||||
| Rată redusă | 6.0 | 7.0 | 7.5 | 7.0 | 7.0 | 7.0 | 7.0 | 5.5 | 5.5 | 5.5 | 5.5 | 5.5 | 5.5 | 5.5 |
| Rata intermediară | 13.0 | 15.0 | 17.6 | 17.6 | Nici unul | 7.0 | 10.0 | |||||||
| Rata normală | 16,66 | 19.0 | 23.0 | 20.0 | 17.6 | 18.6 | 18.6 | 18.6 | 18.6 | 18.6 | 20.6 | 19.6 | 19.6 | 20.0 |
| Rată crescută | 20.0 | 25.0 | 33.33 | 33.33 | 33.33 | 33.33 | 28.0 | 25.0 | 22.0 | 18.6 | Nici unul | |||
Ar trebui făcută o distincție între operațiunile care nu intră în domeniul de aplicare al TVA și operațiunile care, care intră în domeniul de aplicare al TVA, sunt supuse sau scutite de TVA.
În ceea ce privește operațiunile efectuate în afara domeniului de aplicare al câmpului TVA, este operațiunile globale efectuate de către persoane neimpozabile (articolul 4 din 6 - lea directivă), ca oameni care nu sunt independente (angajați) sau organisme publice pentru operațiunile efectuate ca autoritate publică . Același lucru este valabil și pentru operațiunile efectuate de companii „cu bună credință” (încasarea dividendelor) care constituie operațiuni în afara sferei TVA din cauza lipsei de considerație.
În ceea ce privește tranzacțiile care intră sub incidența TVA, ar trebui făcută o distincție între tranzacțiile care sunt scutite de TVA și tranzacțiile impozabile.
Tranzacțiile sunt impozabile în virtutea naturii lor sau a calității autorului lor, principiul este destul de simplu: sunt supuse livrărilor obligatorii de TVA a bunurilor și serviciilor care fac parte dintr-o activitate economică desfășurată pentru o valoare valoroasă de către o persoană impozabilă care acționează ca atare ( art. 256 și următoarele din CGI ).
Aici este necesar să înțelegem livrarea în sensul juridic a transferului de proprietate și, prin urmare, prin livrări de bunuri ne referim la toate tranzacțiile de vânzare a bunurilor corporale; prin prestarea de servicii se înțelege toate operațiunile, altele decât vânzarea de bunuri corporale (transport, lucrări de studiu, evaluări etc.). Conceptul de activitate economică acoperă un sector foarte larg, sectorul operațiunilor economice de piață, indiferent dacă este producția, comerțul sau serviciile. Prin raport calitate- preț, înțelegem tranzacțiile încheiate în schimbul unei contraprestații, dar nu neapărat monetare, de fapt barterul este și el afectat de TVA. În sfârșit, noțiunea de persoană impozabilă desemnează toate persoanele fizice sau juridice care efectuează în mod independent, indiferent dacă sunt obișnuite sau ocazionale, tranzacții afectate de TVA.
În schimb, anumite tranzacții sunt scutite de TVA. Distingem:
În cele din urmă, există operațiuni opționale supuse TVA-ului: anumite activități nu sunt supuse TVA-ului conform normelor legii TVA obișnuite, dar organizațiile sau persoanele care le desfășoară sunt autorizate să se supună voluntar acestui regim. Ei consideră că este benefic, deoarece pot recupera astfel TVA-ul pe care îl plătesc de obicei pentru achizițiile lor, lucru pe care nu l-au putut face atâta timp cât nu au încasat TVA-ul.
Anumite situații ale vânzătorilor (cum ar fi lucrătorii independenți și microîntreprinderile ) intră în această categorie.
Teritoriul căruia i se aplică TVA include: Franța continentală, Corsica , Principatul Monaco , apele teritoriale, platoul continental, departamentele Guadelupa , Martinica și Reunion .
Cu toate acestea, aceste ultime trei departamente sunt, la fel ca țările terțe, considerate teritorii de export în ceea ce privește Franța continentală. TVA nu se aplică departamentelor din Guyana și Mayotte .
Mecanismul de funcționare al TVA se bazează pe TVA colectat din care se scade TVA deductibil .
TVA colectat este cel pe care persoanele impozabile le percep clienților lor. Acesta respectă regulile referitoare la baza de impozitare, rata aplicabilă și evenimentul taxabil.
Pe de altă parte, reducerile de preț (reduceri în numerar, reduceri, reduceri, reduceri acordate direct clienților) nu constituie elemente ale prețului impozabil.
Astfel sunt incluse în baza de impozitare, pe lângă prețul convenit, toate impozitele, taxele, taxele și impozitele de orice fel, cu excepția TVA-ului în sine și a tuturor costurilor auxiliare. Aceste costuri includ: costuri de transport, costuri de asigurare, costuri de ambalare etc.
Evenimentul operativ , reglementat de articolul 269 din CGI, este faptul că sunt îndeplinite condițiile legale necesare pentru plata impozitului. Evenimentul operativ are loc în momentul livrării, cumpărării, achiziției intracomunitare sau furnizării de servicii. Plățile corespund dreptului pe care Trezoreria publică îl poate invoca împotriva contribuabilului de a obține plata impozitului. Impozitul se plătește pentru livrările, achizițiile și achizițiile intracomunitare la apariția evenimentului operativ. Acesta intervine pentru furnizarea de servicii în timpul încasării prețului sau a avansurilor.
Cei supuși TVA beneficiază de posibilitatea de a deduce TVA pe care au suportat-o la achiziționarea de bunuri sau servicii necesare activităților lor. Acest mecanism a fost pus în aplicare astfel încât TVA să rămână neutră pentru companiile impozabile, astfel încât să nu adauge o sarcină fiscală suplimentară și, mai presus de toate, pentru ca acest impozit să se raporteze efectiv la valoarea adăugată.
În cazul în care compania trebuie să colecteze TVA la vânzările pe care le realizează, are dreptul să deducă TVA percepută de furnizorii săi. Pentru a beneficia de deducere, trebuie îndeplinite anumite condiții:
În fiecare lună, compania plătește Serviciului fiscal pentru afaceri (SIE) TVA pe care a încasat-o de la clienți. El deduce TVA-ul pe care l-a plătit furnizorilor săi și transferă diferența către SIE. Când valoarea TVA colectată este mai mare decât valoarea TVA deductibilă, vorbim de TVA net de plătit . Pe de altă parte, dacă TVA deductibil este mai important decât TVA colectat, compania are ceea ce se numește credit TVA . Sunt disponibile două soluții:
Concret, compania notează valoarea TVA colectată și TVA deductibilă pe un formular standard numit CA3 pe care îl trimite înapoi către SIE în jurul datei de 20 a lunii următoare însoțit de cecul TVA net de plătit. În cazul întreprinderilor mici, autoritățile fiscale simplifică declarația prin perceperea în fiecare trimestru a unui depozit de TVA care va fi regularizat la sfârșitul anului, când se cunosc rezultatele efective. În Franța din 2001, este posibil să se transmită TVA electronic prin EFI (Electronic Forms Interchange) sau EDI (Electronic Data Interchange) către standardul EDIFACT . În EFI, este posibil să declarați și să plătiți TVA pe internet utilizând contul fiscal al profesioniștilor. Începând1 st octombrie 2010, companiile cu o cifră de afaceri fără impozite mai mare de 500.000 de euro vor fi supuse obligației de a-și declara de la distanță TVA și de a deconta de la distanță sumele datorate pentru TVA. De candaugust 2007DGFiP oferă gratuit un certificat digital pentru atenția tuturor profesioniștilor care își declară electronic TVA-ul. Acest certificat poate fi utilizat și destinat numai teleprocedurilor fiscale pentru profesioniști.
Pentru companiile cu o cifră de afaceri mai mică de 32.000 EUR , este posibilă scutirea de TVA. Aceasta se numește regimul de scutire de bază: TVA nu ar trebui, așadar, să apară pe facturi. Între 32.000 și 320.000 € , se aplică regimul simplificat efectiv: plata se va face trimestrial. Dincolo de aceasta, plata trebuie efectuată lunar.
Importul de bunuri dintr-o țară din afara Uniunii Europene sau dintr-un departament sau teritoriu de peste mări constituie un eveniment care dă naștere la TVA. Impozitul este plătit apoi de către importator sau reprezentantul acestuia (broker vamal autorizat, numit și „expeditor”) către administrația vamală .
Totalul tranzacțiilor unui contribuabil este agregat pe o lună. În Franța, acesta poate fi plătit până la data de 25 a lunii următoare sub forma unei singure rate. Prin urmare, această plată va fi efectuată după ce a fost dedusă din TVA colectată pe formularul CA3 trimis serviciului de impozitare pentru afaceri, pentru a optimiza fluxul de numerar al afacerii.
Plata TVA la vamă poate fi suspendată sub forma procedurii AI2. În funcție de vânzările efectuate în străinătate (Uniunea Europeană și țările terțe) realizate în anul precedent, o cotă de achiziție fără taxe este alocată unui importator pentru bunurile sale importate pe care intenționează să le livreze în alte state membre ale Uniunii Europene sau să le exporte.
În prezent, există trei rate principale în Franța. Rata standard de 20% care se referă la majoritatea vânzărilor de bunuri și servicii. Rata redusă de 5,5% aplicabilă produselor alimentare, anumitor produse agricole, transportului de pasageri, majorității spectacolelor, sectorului cărții pentru anumite lucrări desfășurate în locuința principală și de la1 st iulie 2009tuturor restaurantelor, cu excepția băuturilor alcoolice. În cele din urmă, rata specială de 2,1% rezervată medicamentelor rambursabile de securitatea socială, vânzările de animale vii pentru sacrificare și delicatese către persoane neimpozabile, taxele pentru licențele de televiziune, anumite spectacole și publicațiile de presă înregistrate la Comitetul mixt pentru publicații și agenții de știri.
Reducerea TVA în anumite sectoare ale economiei este deseori o cerere a profesioniștilor. De exemplu, reducerea TVA la catering, obținută în 2009 după șapte ani de negocieri între autoritățile franceze și Bruxelles. O măsură similară a fost luată în sectorul construcțiilor pentru lucrările de renovare și îmbunătățire a locuințelor private care au fost finalizate de mai bine de doi ani.
Unul dintre argumentele prezentate la acea vreme și apărat în rapoartele de evaluare franceze a fost crearea de locuri de muncă în sectoare care în mod tradițional necesită o cantitate mare de muncă. Se estimează că măsura a permis crearea a cel puțin 40.000 de locuri de muncă în sectorul construcțiilor. Aceste potențiale efecte asupra creării de locuri de muncă au fost evidențiate de organizațiile profesionale din sectorul catering pentru a solicita, la rândul lor, o reducere țintită a alimentației tradiționale, pentru a armoniza această rată cu cea în vigoare în industria de catering. De asemenea, s-au angajat să creeze 40.000 de locuri de muncă pe parcursul a doi ani dacă măsura ar fi aplicată.
Cu toate acestea, efectele unei astfel de scăderi asupra ocupării forței de muncă sunt mici: unul dintre cele mai cuprinzătoare studii, publicat de Institutul de la Copenhaga, a concluzionat că nu a existat un efect major evident, cu un efect mai accentuat asupra ocupării forței de muncă în sectoarele cu o mare nevoie de forță de muncă .
În 2010, un studiu realizat de asociația de consumatori CLCV a concluzionat, la un an după introducerea 5,5% TVA în restaurante, că efectul promis asupra prețurilor și impactul asupra ocupării forței de muncă și a salariilor „nu sunt de natură să compenseze câștigul obținut de către profesie "și solicită abolirea lor. De fapt, între 2009 și 2012, reducerea TVA a creat doar 6.000 - 9.000 de locuri de muncă pe an. Cu un cost de peste trei miliarde de euro pe an pentru bugetul de stat în primii ani, acesta reprezintă un buget pe loc de muncă creat de 5 până la 6 ori mai mare decât ajutorul tradițional pentru angajare.
Ca și în cazul oricărui impozit, efectele TVA trebuie privite și din punctul de vedere al redistribuirii . Aplicarea unei cote de TVA de 10% în sectorul alimentației oferă, potrivit Curții de Conturi, un beneficiu mediu de 11 euro pe an pentru 10% dintre cele mai modeste gospodării față de 121 euro pentru 10% din cele mai bogate gospodării. Prin urmare, cota integrală a TVA în acest sector permite o redistribuire mult mai mare.
| An | 2016 | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 |
|---|---|---|---|---|---|
| Suma brută pentru bugetul de stat | 205.750 | 211 655 | 188.588 | 187 190 | |
| Rambursare și scutire | 53 332 | 54.916 | 59.732 | 61 111 | |
| Bugetul net de stat | 152.418 | 156.728 | 129.216 | 126.078 | |
| Suma brută colectată pentru asigurări sociale | 11.500 | 10.200 | 43.000 | 50.000 | |
| Suma brută colectată pentru regiuni | / | 4.200 | 4.300 | 4.400 |
TVA este prima taxă obligatorie din punct de vedere al veniturilor.
Suma brută colectată în 2017 de stat este de 205.750 miliarde de euro din care 53 de miliarde trebuie retrase în rambursare și scutire din profilul companiilor colectoare. Suma netă plătită bugetului de stat este, prin urmare, de 152,418 miliarde de euro, o creștere de aproape 3% în fiecare an.
În fiecare an, o parte din TVA colectată de stat este transferată la asigurările sociale, făcând posibilă compensarea reducerilor de impozite sau contribuții primite de acesta din urmă. Proiectul de lege financiar din 2020 prevede un transfer de aproape 50 de miliarde de euro către securitatea socială. Fluxurile transferate către securitatea socială trebuiau să scadă între 2020 și 2022 în conformitate cu proiectul de lege pentru finanțarea securității sociale din 2018, dar această măsură a fost anulată în timpul proiectului de lege pentru 2020.
Din 2018, o parte din TVA a fost alocată regiunilor, înlocuind alocarea globală de funcționare .
TVA nu este deductibilă din scutul fiscal, deoarece nu este un impozit pe venitul sau activele unei persoane fizice. În plus, este imposibil să se cunoască TVA-ul final plătit de o persoană fizică.
De cand 1 st ianuarie 2015, rata care se aplică la achiziționarea unui produs virtual prin internet este cea a cumpărătorului și nu cea a vânzătorului (legea ține cont de locul de găzduire a site-ului web și nu de locul „afacerii).